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建筑安裝業的計稅依據是什么?

12-12 13:10:57  瀏覽次數:660次  欄目:建筑規劃
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  營業稅的計稅依據是營業額。2003年1月,財政部、國家稅務總局下發《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(下稱16號文),對建筑安裝工程的營業額,明確規定不應包括設備價值。

  工程所用材料、設備的價值是建筑安裝工程企業營業額的重要組成部分,《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定:納稅人從事建筑,修繕,裝飾工程作業,無論與對方如何結算,其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業,凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的,其營業額應包括設備的價款在內;財稅字[1995]045號也規定:納稅人從事建筑安裝工程作業中的“其他工程作業”,無論與對方如何結算,其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。而對于建筑安裝企業這種既從事貨物的生產、批發或零售并兼營非應稅勞務的混合銷售行為,《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》又作了規定:納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應稅勞務營業額不到50%,應視為銷售貨物征收增值稅。反之,則征收營業稅。

  國稅發[2002]117號文《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》對建筑安裝企業銷售自產貨物并同時提供建筑安裝業勞務作出了進一步的明確規定:同時符合以下兩個條件的,對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅,對提供建筑業勞務收入(不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入) 征收營業稅,兩個條件是:1.行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質;2.簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

  該文改變了財稅字[1994]026號文中規定的混合銷售行為非增值稅應稅勞務營業額不到50%,應視為銷售貨物征收增值稅,即使非增值稅應稅勞務營業額不到50%,但只要符合國稅發[2002]117號文規定的兩個條件,也可分別繳納增值稅和營業稅。這意味著把提供的自產貨物(僅指建筑安裝企業)從營業稅的計稅依據中解放出來,但對于外購的貨物和銷售不符合上述兩個條件自產的貨物時還需要納入營業稅的計稅依據。

  從上面我們看到,建筑安裝企業計稅依據的兩個變化;一是國稅發[2002]117號文把《營業稅暫行條例實施細則》中所規定的計稅依據縮小了,凡符合兩個條件的自產貨物(含耗用的材料和設備,具體詳見該文件)從計稅依據中減掉;另一個變化是財稅[2003]16號再次把計稅依據縮小了,把外購的設備和不符合兩個條件的自產設備從計稅依據中減掉,目前建筑安裝企業計稅依據主要為建筑業勞務價款、外購材料的價值以及不符合兩個條件的其他內容。

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